[ о проекте | стратегия | IAS | конференция ] |
|
Международные стандарты финансового учета и отчетности (IAS) | |
Strategy.BOS.RU >>> Международные стандарты финансового учета и отчетности (IAS) >>> стр. 4: [http://strategy.bos.ru/books.phtml?id=2&page=4]
Вернуться к навигации по публикации
IAS 1 <Представление финансовой отчетности>, действующая редакция которого одобрена Комитетом по IAS в 1997 г., устанавливает конкретные требования к финансовой отчетности в соответствии с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности. Основными задачами данного Стандарта являются:
повышение качества финансовой отчетности, подготавливаемой в соответствии с IAS, обеспечение гарантии того, что финансовая отчетность удовлетворяет требованиям каждого стандарта (включая требования к раскрытию информации), а отклонения от IAS имеют место лишь в исключительных четко определенных случаях. По мнению Комитета, IAS 1 призван устранить излишне широкую интерпретацию международных стандартов. Необходимо исключить ситуации, когда в публикуемой финансовой отчетности содержится указание, что она подготовлена в соответствии с IAS, хотя на самом деле не все требования стандартов соблюдены. Чаще всего подобная ситуация касается исполнения требований к раскрытию информации (предоставлению данных об операциях со связанными сторонами, сведений по видам деятельности и географическим рынкам, и т.п.).
Кроме того, стандарт ужесточает подход к определению качества финансовой отчетности. В нем установлены минимальные требования к общей структуре отчетности и каждому ее компоненту, а также предписаны правила практического применения основных принципов и концепций бухгалтерского учета в случае отсутствия стандартов для отдельных фактов хозяйственной жизни.
Для того, чтобы полнее удовлетворять потребности пользователей в информации о результатах деятельности компании, стандарт вводит новый отчет, содержащий информацию обо всех прибылях и убытках отчетного периода, включая те, которые проведены по счетам резервов и не включены в отчет о прибылях и убытках.
Согласно IAS 1 цель финансовой отчетности заключается в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности компании и денежных потоках, необходимой пользователям для принятия экономических решений и позволяющей предвидеть движение денежных средств (в частности, сроки и вероятность поступления денежных средств). Кроме этого, финансовая отчетность предназначена для оценки деятельности руководства (менеджмента, администрации) компании по управлению ее ресурсами. Ответственность за составление отчетности несет руководство компании.
В подавляющем большинстве случаев достоверность информации в финансовой отчетности достигается в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со всеми стандартами и официальными разъяснениями к ним. Факт соответствия IAS должен быть отражен в финансовой отчетности. При этом, соответствие IAS означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого стандарта. Наличие национальных стандартов, противоречащих IAS, а также раскрытие учетной политики и включение в отчетность соответствующих пояснений не рассматривается в качестве оправдания отклонений от требований IAS.
Вместе с тем предусмотрено, что в исключительных случаях отклонение от IAS может быть необходимо. Такие случаи возникают, когда применение международных стандартов может привести к искажению информации об отдельных хозяйственных операциях. В этом случае финансовая отчетность должна содержать: мнение руководства компании о необходимости отклонений от IAS; подробное объяснение причины, по которой применение этих стандартов может привести к искажению отчетности; описание правила, предписанного IAS, и фактически использованной схемы учета; оценку влияния данного отклонения на величину активов, обязательств, капитала, прибыли (убытка) и денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности. Например, если компания начинает использовать какой-либо новый стандарт (или новую редакцию существующего стандарта) до даты официального вступления в силу его, то отчетность должна раскрывать данный факт.
Знание всех фактов отклонений от IAS позволяет пользователю составить собственное мнение об отчетности и подсчитать сумму поправок, необходимых для приведения отчетности в соответствие с IAS. Поскольку речь идет об отдельных операциях, Комитет намерен рассматривать потенциально возможные области отклонений с тем, чтобы своевременно выпускать разъяснения и изменения существующих стандартов. Таким образом предполагается гарантировать, что отклонения имеют место лишь в исключительных случаях. Кроме того, аудитор обязан выразить мнение относительно того, действительно ли отчетность составлена в соответствии с IAS, т.е. удостовериться и подтвердить, что отчетность отвечает всем требованиям каждого отдельно взятого стандарта.
Стандарт устанавливает достаточно жесткий подход к выбору учетной политики. При разработке учетной политики компания должна ориентироваться на правила, предписанные IAS. При отсутствии таковых для отдельных операций руководство компании вырабатывает учетную политику, при использовании которой финансовая отчетность будет содержать полную и непредвзятую информацию, необходимую пользователям для принятия решений, достоверно отражающую результаты деятельности и положение компании, а также экономическое содержание операций (а не их юридическую форму). При отсутствии конкретных требований для отдельных операций необходимо ориентироваться на требования, принятые для сходных операций, и общие принципы системы IAS. Допускается также использовать отраслевые правила учета и стандарты, выпущенные другими органами, но лишь в той степени, в какой их требования соответствуют IAS. Это дает возможность применять, в частности, US GAAP, т.к. последние содержат детально разработанные правила учета для многих сложных операций.
При подготовке финансовой отчетности руководство должно оценивать возможность компании продолжить свою деятельность, по крайней мере, в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом (допущение непрерывности деятельности). При этом нет необходимости указывать, что компания сможет продолжить свою деятельность в обозримом будущем. Однако при наличии у руководства серьезного сомнения по поводу возможности компании продолжить свою деятельность и исполнять обязательства данный факт должен быть раскрыт в отчетности. Если отчетность готовится исходя из предположения о невозможности продолжения деятельности в обозримом будущем, то она должна раскрывать использованные принципы учета и основания для данного предположения.
В стандарте определено требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности (accrual concept). В соответствии с ним операции отражаются в отчетности в том периоде, в котором они имели место, а не в момент поступления или расхода денежных средств.
Форма представления информации и группировки статей отчетности не должны меняться от одного периода к другому. Исключение составляют случаи, когда изменение приводит к более обоснованному представлению информации, а также если изменение требуется каким-либо IAS или официальным разъяснением стандарта.
Каждая существенная статья отчетности должна быть представлена обособленно, а несущественные статьи могут объединяться по сходным признакам. Информация признается существенной, если она может повлиять на экономические решения пользователей. В зависимости от обстоятельств сумма или характер операции могут быть признаны определяющими для принятия решения относительно существенности информации.
IAS 1 устанавливает общее правило взаимозачета статей отчетности. Активы и обязательства не должны отражаться свернуто, за исключением случаев, когда это разрешается или требуется каким-либо стандартом. Прибыли и убытки показываются свернуто только тогда, когда это разрешается другим стандартом, или если возникающие результаты от одной или сходных операций несущественны. При этом прибыли и убытки, а также активы и обязательства могут быть показаны свернуто, если это отражает содержание операции. Примером являются нетипичные для компании операции (в частности, продажа долгосрочных активов), когда чистый результат (т.е. разница между полученным доходом и соответствующими расходами) в большей степени отражает содержание операции. Отражение активов за вычетом образованных резервов не регулируется данным правилом.
В отчетности должны приводиться сравнительные данные за предшествующий период для всех числовых показателей. Исключения из данного правила возможны лишь в случаях, когда IAS прямо разрешают не приводить такие данные.
Установленная структура отчетности и форма представления информации достаточно гибки и позволяют применять их компаниям разных видов деятельности, а также для составления сводной отчетности. Правила стандарта применяются только при составлении годовой финансовой отчетности общего назначения и не распространяются на отчетность, составляемую по специальным запросам, и промежуточную отчетность (например, квартальную).
Обычно финансовая отчетность является частью более общего документа (например, годового отчета компании или проспекта эмиссии). Поэтому необходимо, чтобы пользователь имел возможность идентифицировать отчетность, составленную в соответствии с IAS, и отделить ее от другой информации, содержащейся в документе. Хотя включаемая в упомянутые документы прочая информация также является необходимой пользователям, подготовка и представление ее не регламентируются IAS.
Каждый отчет должен содержать название отчитывающегося субъекта, указание на то, составлен ли он по результатам деятельности отдельной компании или группы компаний, отчетную дату или отчетный период, валюту, в которой составлен баланс, и формат представления числовых данных (тыс. долларов США, млн. долларов США).
Стандарт требует подготовки, как минимум, годовой отчетности. При отклонении от данного положения должны быть раскрыты причины использования отчетного периода иной продолжительности и указан тот факт, что нарушена сопоставимость со сравнительными данными за прошлый отчетный период.
Для удовлетворения информационных потребностей пользователей данные об активах, обязательствах, капитале, прибылях и убытках, движении денежных средств компании должны быть представлены в виде:
Помимо финансовой отчетности компании рекомендовано представлять пользователям аналитические материалы о финансовых результатах и финансовом положении компании. В частности:
Стандарт устанавливает правила представления информации для каждого отчета, а также содержит перечень информации, подлежащей раскрытию в самих отчетах и в пояснениях к ним. Исключение составляет отчет о движении денежных средств. Порядок составления его рассмотрен в IAS 7 <Отчеты о движении денежных средств>.
Компания самостоятельно определяет необходимость разделения активов и обязательств на текущие и долгосрочные. Однако вне зависимости от данного решения для каждого вида активов и обязательств необходимо выделить суммы, ожидаемые к получению или подлежащие уплате в течение более 12 месяцев после отчетной даты. Это обеспечивает возможность оценить ликвидность компании. По общему правилу, денежные средства, другие активы, подлежащие реализации или потреблению, и обязательства, подлежащие погашению в течение операционного цикла компании, или в течение 12 месяцев с отчетной даты, относятся к текущим активам и обязательствам. Материально-производственные запасы и дебиторская задолженность включаются в текущие активы, т.к. подлежат реализации и потреблению в течение операционного цикла. Ликвидные ценные бумаги относятся к текущим активам, если предполагается реализация их в течение 12 месяцев после отчетной даты. Краткосрочные обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, подлежат включению в долгосрочные, если компания пролонгирует договор или получает отсрочку выплаты до даты подписания отчетности (что должно быть раскрыто в приложении к балансу). Если компания нарушает финансовые ограничения, установленные кредитным договором (например, превышает установленное договором максимально допустимое соотношение заемных и собственных средств), то задолженность по долгосрочному кредиту переводится в раздел краткосрочных пассивов. Исключения из последнего правила составляют случаи, когда заимодавец согласился не востребовать сумму займа в результате данных нарушений, и такие нарушения не произойдут в течение 12 месяцев после отчетной даты.
IAS 1 не предписывает какую-то определенную форму и последовательность представления информации в балансе. Он устанавливает минимум информации, подлежащей включению в баланс. Таким образом, любая форма представления информации (в том числе в соответствии с US GAAP) может быть использована для составления отчетности по IAS. Вместе с тем в приложении к стандарту предложена примерная форма баланса.
Баланс должен включать, как минимум, следующие статьи:
При принятии решения относительно раскрытия дополнительной информации в балансе необходимо исходить из различий в назначении, содержании, степени ликвидности, уровне существенности отдельных видов активов, а также природе, сумме и сроках погашения отдельных видов обязательств.
Компания должна привести в самом балансе или в приложении к нему более подробную разбивку статей баланса по видам активов и обязательств, в том числе выделяя расчеты с головной компанией, дочерними и ассоциированными компаниями, а также с другими связанными сторонами. Разбивка статей баланса определяется требованиями IAS в отношении отдельных элементов отчетности и зависит от размера, содержания и значения конкретных статей.
Кроме того, в балансе или в приложении к нему должны быть раскрыты:
1) для каждого класса эмитированных акций - количество разрешенных к выпуску акций; количество выпущенных и полностью оплаченных акций; количество выпущенных и не полностью оплаченных акций; номинальная стоимость акций (или указание на то, что номинальная стоимость не определена); движение акций, находящихся в обращении, за отчетный период; права и ограничения, связанные с каждым классом акций, включая ограничение на выплату дивидендов и возврат капитала; акции, выкупленные компанией, а также находящиеся в собственности дочерних и ассоциированных компаний; акции, зарезервированные в качестве обеспечения опционов и контрактов на продажу, включая условия и суммы; для каждого вида резервов - цели создания, описание механизма создания и использования резерва;
2) сумму предложенных, но формально не утвержденных дивидендов;
3) накопленную сумму дивидендов по привилегированным акциям, не отраженную в балансе.
Отчет о прибылях и убытках должен включать, как минимум, следующие статьи:
Дополнительная информация должна включаться в отчет о прибылях и убытках либо в соответствии с требованиями других стандартов, либо для обеспечения достоверного раскрытия информации.
В самом отчете или в приложении к нему дается подробная разбивка расходов по видам. Если в отчетности выделены себестоимость, административные и коммерческие расходы, прочие операционные доходы и расходы, то компания должна привести дополнительную информацию по видам затрат, включая амортизационные отчисления и расходы на оплату труда. Предполагается, что эта информация позволяет прогнозировать движение денежных средств.
В отчетности раскрывается сумма объявленных дивидендов, приходящихся на одну акцию. Эта информация включается в отчет о прибылях и убытках или приложение к нему. Порядок формирования ее определен IAS 33 <Прибыль на акцию>.
Одним из обязательных отчетов является отчет о движении капитала. В нем компания детально раскрывает прибыли и убытки, отнесенные не на счет финансовых результатов отчетного года, а на счета резервов. Серди таких прибылей и убытков, например, суммы переоценки основных средств, курсовые разницы от переоценки иностранных инвестиций, кумулятивный результат изменений учетной политики, исправления значительных ошибок.
Нерешенным остался вопрос о необходимости корректировать отчет о движении капитала на сумму прибылей и убытков в момент реализации соответствующих активов. Теоретически возможны два варианта:
IAS предлагают своего рода средний вариант, в котором не все, а лишь некоторые виды прибылей и убытков, проведенные по счетам резервов, в дальнейшем отражаются в отчете о прибылях и убытках. Например, IAS 21 <Влияние изменений валютных курсов> предписывает сумму курсовых разниц от переоценки инвестиций в иностранные компании, накопленную на счетах резервов, списывать на прибыль отчетного года в момент реализации данных инвестиций. В то же время IAS 16 <Основные средства> определяет, что суммы переоценки основных средств отражаются в корреспонденции со счетами резервов; однако при реализации этих объектов финансовый результат подсчитывается как разница между продажной ценой и восстановительной стоимостью и отражается в отчете о прибылях и убытках. Иными словами, сумма переоценки основных средств не списывается со счетов резервов на счет прибылей и убытков.
IAS 1 не устанавливает взаимосвязь отчетов о прибылях и убытках и движении капитала. Правила отражения прибылей и убытков, первоначально проведенных по счетам резервов, определяются для каждого отдельного вида финансовых результатов. Это приводит к некоторой непоследовательности в отражении сходных операций. Поэтому комитет по IAS образовал в апреле 1997 г. рабочую группу, которая должна рассмотреть концепцию отражения финансовых результатов деятельности компании в финансовой отчетности.
Отчет о движении капитала должен показывать, в частности:
Кроме этого, в самом отчете или в приложении к нему отражаются:
Приложения к отчетности предназначены для объяснения и детального анализа статей описанных отчетов. Сами отчеты должны содержать данные в максимально обобщенном виде, а приложения раскрывают информацию, не отраженную в основных формах отчетности.
Приложения к отчетности должны содержать:
Приложения должны быть систематизированы. Каждая статья баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств должны иметь отсылку к соответствующему приложению.
IAS 1 предлагает следующую последовательность представления информации в приложениях:
При решении вопроса относительно раскрытия учетной политики для отдельных статей необходимо учитывать, будет ли это способствовать пониманию пользователем способов отражения фактов хозяйственной жизни в финансовой отчетности. Предполагается, что раскрытие следующих положений учетной политики может представлять интерес для пользователей:
Вместе с тем, раскрытие учетной политики не ограничивается лишь названными положениями. В зависимости от характера деятельности компании необходимо раскрытие учетной политики в отношении тех или иных специфических операций. Кроме того, обязательно раскрытие применяемой учетной политики в отношении тех операций, для которых в настоящий момент не разработаны правила учета.
[ о проекте | стратегия | IAS | конференция ]
© 2000-2001 На оформление и оригинальные материалы - коллектив авторов.